平成25年度税制改正大綱

相続税申告に関するコラム

平成23年度税制改正大綱　相続税改正

平成22年12月16日に平成23年度税制改正大綱が公表され、相続税は格差是正と富の再分配機能の回復を図る観点から、課税が強化される方針が示されましたが、平成23年度はねじれ国会や震災の影響等により、税制改正大綱どおりに成立しておりません。平成24年度税制改正についても、引続き実施は見送られましたが、社会保障と税の一体改革案のなかで相続税の改正が盛り込まれました。当該一体改革案が成立すれば、平成27年1月1日以後の相続から適用になりますが、法案が通るかは不透明な状況が続いています。
しかし、相続税は今後課税が強化される方向性であることは変わらないと考えられるため、改正前に適切な相続税対策を行うことが望まれます。

平成23年度税制改正大綱の主な改正案は以下のとおりです。

（１）基礎控除が4割縮小
基礎控除は従来の「5,000万円＋1,000万円×法定相続人数」から「3,000万円＋600万円×法定相続人数」に引き下げられます。
よって、従来は相続人が3人の場合、8,000万円以上の遺産がなければ相続税はかかりませんでしたが、改正後は基礎控除が４割引き下げられるため、4,800万円以上の財産があ れば原則として相続税が課税されることになります。当該基礎控除の引下げにより、相続税がかかる人の割合は約4.2％から倍増する見通しです。

（２）最高税率が50%から55%に引上げ
相続税の最高税率が50％から55％に引き上げられます。また、税率区分は現状の６段階から８段階に変更され、６億円超の遺産に最高の55％、２億円超３億円以下には新たな税率区分として 税率45％が設けられました。税率の新旧比較表は下記に記載しています。

（３）生命保険の控除制限
生命保険金は「法定相続人×500万円」の非課税枠がありますが、今後、控除が認められるのは法定相続人のうち、未成年・障害者又は相続開始直前に被相続人と生計を一の相続人に限られることになります。よって、亡くなった親から独立した子供などには非課税枠がなくなることになります。

（４）相続時精算課税贈与制度の対象者拡大
相続税精算課税の受贈者に、20 歳以上である孫（現行 推定相続人のみ）が追加され、贈与者の年齢要件も65歳以上から60歳歳以上に引き下げされます。

このように、平成23年度の相続税改正は、課税対象者が大幅に増える内容となっており、都会に持ち家がある方で、1,000万円程度の金融資産があれば、課税対象になる可能性があります。該当する可能性のある方は、一度相続財産を洗い出して相続税がかかるか試算し、必要があれば相続税対策を検討してください。

相続税・課税ベースの見直し

	現行	改正案
基礎控除	5,000万円+1,000万円×法定相続人の数	3,000万円+600万円×法定相続人の数
死亡保険金の非課税枠	500万円×法定相続人の数	500万円×法定相続人（未成年者、障害者又は相続開始直前に被相続人と生計を一にしていた者に限る）の数

（例）基礎控除額比較

相続人の数	現行	改正案
1人	6,000万円	3,600万円
2人	7,000万円	4,200万円
3人	8,000万円	4,800万円
4人	9,000万円	5,400万円

相続税・税率構造の見直し

現行			改正案
課税財産（基礎控除後）	税率	控除額	課税財産（基礎控除後）	税率	控除額
1,000万円以下	10%	−	1,000万円以下	10%	−
1,000万円超3,000万円以下	15%	50万円	1,000万円超3,000万円以下	15%	50万円
3,000万円超5,000万円以下	20%	200万円	3,000万円超5,000万円以下	20%	200万円
5,000万円超1億円以下	30%	700万円	5,000万円超1億円以下	30%	700万円
1億円超3億円以下	40%	1,700万円	1億円超2億円以下	40%	1,700万円
3億円超	50%	4,700万円	2億円超3億円以下	45%	2,700万円
			3億円超6億円以下	50%	4,200万円
			6億円超	55%	7,200万円

贈与税・税率構造の見直し

【20歳以上の者が直系尊属（両親、祖父母、曾祖父母）から贈与された財産に係る贈与税の税率構造】

現行			改正案
課税財産（基礎控除後）	税率	控除額	課税財産（基礎控除後）	税率	控除額
200万円以下	10%	−	200万円以下	10%	−
200万円超300万円以下	15%	10万円	200万円超400万円以下	15%	10万円
300万円超400万円以下	20%	25万円	400万円超600万円以下	20%	30万円
400万円超600万円以下	30%	65万円	600万円超1,000万円以下	30%	90万円
600万円超1,000万円以下	40%	125万円	1,000万円超1,500万円以下	40%	190万円
1,000万円超	50%	225万円	1,500万円超3,000万円以下	45%	265万円
			3,000万円超4,500万円以下	50%	415万円
			4,500万円超	55%	640万円

【上記以外の贈与財産に係る贈与税の税率構造】

現行			改正案
課税財産（基礎控除後）	税率	控除額	課税財産（基礎控除後）	税率	控除額
200万円以下	10%	−	200万円以下	10%	−
200万円超300万円以下	15%	10万円	200万円超300万円以下	15%	10万円
300万円超400万円以下	20%	25万円	300万円超400万円以下	20%	25万円
400万円超600万円以下	30%	65万円	400万円超600万円以下	30%	65万円
600万円超1,000万円以下	40%	125万円	600万円超1,000万円以下	40%	125万円
1,000万円超	50%	225万円	1,000万円超1,500万円以下	45%	175万円
			1,500万円超3,000万円以下	50%	250万円
			3,000万円超	55%	400万円